Налог на выгодный займ

Не секрет, что многие инвесторы средней руки при формировании инвестиционного портфеля используют заёмные деньги. Одни берут в банке потребительский кредит, другие – оформляют кредитную карту и пытаются уложиться в льготный период кредитования (грейс) таким образом, чтобы процент по займу был равен нулю. Мало кто знает, но в последнем случае российское законодательство предусматривает специальный налог. Лично я с ним никогда не сталкивался и не слышал, но, как говорится, незнание закона не освобождает от ответственности. Об этом подробнее расскажет один из участников июльской встречи читателей блога, бизнес-леди и по совместительству модератор блога – Диана (Пума), далее – её статья.

В последние годы российские банки наращивают объёмы выдачи кредитных карт с льготным периодом возврата. Таким образом, они увеличивают количество клиентов, конкурируют на рынке и зарабатывают неплохие деньги (всегда есть шанс не уложиться в льготный период и отдать банку на 35–60% больше от заёмной суммы).

Для потребителей эта услуга также удобна: формирует положительную кредитную историю, а если педантично следить за своими тратами, то можно пользоваться заёмными средствами довольно длительное время, практически не переплачивая.

Ваши траты составят:

– стоимость годового обслуживания карты (устанавливается договором, в каждом банке – свои условия);

– налог на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды;

– процент за снятие денег и прочие комиссии, указанные в договоре кредитной карты.

И если с первым всё весьма понятно, то второй пункт может удивить практически каждого, получившего налоговую квитанцию или требование уплатить штраф.

Обратимся к Налоговому кодексу РФ (далее – НК РФ). Особое внимание – на п. 2, ст. 212.

"Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них".

Материальная выгода, указанная в третьем абзаце (процитированном):

Важно, что:

"2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора,

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора".

В статье 224 "Налоговые ставки" указано:

"2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса".

Что же получается? Если по условиям кредитного договора (кредитной карты с льготным периодом кредитования) ставка процентов меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу, то у заёмщика – физического лица – возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается налогом на доходы физических лиц – НДФЛ (для рублёвых займов). Если же заём беспроцентный, то материальную выгоду потребитель получает в день возврата заёмных средств (согласно Письму Минфина от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531).

В отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заёмных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Банк является налоговым агентом, но самостоятельно платить за заёмщика этот налог не имеет права. Поэтому при получении заёмщиком кредитной организации дохода в виде материальной выгоды банк обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля следующего года) письменно сообщить в установленном порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о суммах неудержанного налога.

Пунктом 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год». После того как банк уведомил налоговый орган и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, его обязанность как налогового агента считается выполненной. Из статьи 228 НК РФ:

"Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, должны самостоятельно исчислить и уплатить налог исходя из сумм таких доходов".

То есть налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Налоговая декларация, как обычно, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Чтобы не мучить вас формулами расчёта материальной выгоды, предлагаю воспользоваться онлайн-калькулятором, где вы сможете сами рассчитать необходимую к уплате сумму налога – см. здесь.

Что до конкретных судебных дел – см. здесь. Повальные случаи судебных дел по этому налогу возникали в момент роста ставки рефинансирования, когда уже оформленные автокредиты получались дешевле. Также первоначально и в случаях задержки по выплатам кредита, но с 2011 года начали появляться судебные постановления, отменяющие правомерность применения ст. 212 в подобных ситуациях (вот наглядный пример).

Чаще всего народ оплачивает, не пытаясь с кем-то воевать. Точно знаю, что "Сбербанк" и "ВТБ" отправляют данные в налоговую, и оттуда физикам приходят квитанции.

Мысль написать эту заметку меня осенила после полутора часов вдалбливания подруге факта, что её не пытаются обобрать и платёжное требование, которое ей пришло, законное, а значит, его придётся удовлетворить.